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高级会计师考试辅导之金融资产转移会计

2015-3-5 09:34| 发布者: 会计人| 查看: 1382| 评论: 0

摘要: 高级会计师考试辅导之金融资产转移会计(本章重点:是否终止确认)① ...
高级会计师考试辅导

高级会计师考试辅导之金融资产转移会计(本章重点:是否终止确认)

① 确认原则

1已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬终止确认该资产

2既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

  (1放弃了对金融资产的控制终止确认该金融资产,同时确认新资产/负债

  (2)未放弃对金融资产的控制:按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益

    3保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬继续确认该金融资产,并将收益确认为负债

  (二)账务处理

1、应收账款保理、应收票据贴现

  业务

企业不附追索权

企业附有追索权

1. 应收账款保理

借:银行存款

坏账准备

营业外支出(转让损失)

贷:应收账款

 

(P144  例题5-1、2)

(P151  例题5-6)

借:银行存款

财务费用(预付的利息)

贷:短期借款成本

到期时

借:短期借款成本  

 贷:应收账款(付款人支付)

或,银行存款(付款人未付)

2、应收票据贴现

借:银行存款

财务费用

    贷:应收票据

同上。到期未支付的,除按照上述处理外,借:应收账款

              贷:应收票据

【注】票据背书转让,一般判断风险报酬转移:

借:原材料                       

应交税费增值税(进项税)

          贷:应收票据 

              银行存款(或借方)

 

2、出售金融资产

  转让可供出售金融资产

    会计处理原则

账务处理

1、不附有任何条件

或:约定在未来期间按照公允价值回购的

分析:企业转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

结论:终止确认金融资产,并确认转让损益。

(P147  例题5-3)

借:银行存款

贷:可供出售金融资产

    投资收益(或借方)

同时,结转“资本公积”

借:资本公积—其他资本公积

  贷:投资收益

 

2、出售时与买方签订协议,约定在未来期间按照固定价格回购的

 

 

分析:企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

结论:不能终止确认金融资产,将受到的价款确认为一项负债。

 

(P147  例题5-7)

 

出售时

借:银行存款

贷:卖出回购金融资产

持有期间

借:利息支出

   贷:应付利息

回购时

借:卖出回购金融资产(卖出价)

应付利息                

贷:银行存款(回购价) 

 

 转让可供出售金融资产

    会计处理原则

账务处理

3、出售时与买入方签订看跌(或看涨)期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权

分析:企业转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

结论:终止确认金融资产,并确认转让损益。同时,应确认因此获得的期权作为对价的一部分。(P148  5-4)

借:银行存款                        

衍生工具—看涨期权               

贷:可供出售金融资产                 

      投资收益  

同时,结转“资本公积”

借:资本公积—其他资本公积

    贷:投资收益                       


鲜花

握手

雷人

路过

鸡蛋

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